Ст. 76 НК РФ: блокировка расчетного счета — вопросы и ответы

Статья 76 Налогового Кодекса РФ регулирует процедуру блокировки счета налогоплательщика налоговыми органами. Давайте рассмотрим вопросы, которые она вызывает, и ответим на них в этой статье.

• Ст. 76 НК РФ — кому она предназначена?
• В чем идея блокировки счета?
• Какие обстоятельства могут повлечь блокировку?
• Какие счета могут заморозить?
• Как блокируют счет по п. 2 статьи 76 НК РФ?
• Какая сумма может блокироваться?
• «Блокирующее» решение принято. Что следует?
• Действия банка
• Особенности блокировки счета по п. 3 статьи 76 НК РФ за неподачу декларации
• В каких случаях блокировка по подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ незаконна
• Что нужно для отмены приостановления?
• Какие еще могут быть основания для разблокировки счета?
• Можно ли наказать контролеров за затягивание с разблокировкой?

Статья 76 НК РФ — кому она предназначена?

Приостановление операций по счетам является одним из способов, призванных обеспечить исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, а с 2017 г. и страховых взносов, которые регламентируются Налоговым кодексом.

Статья 76 Налогового Кодекса РФ детально прописывает эту процедуру для организаций-налогоплательщиков. Именно о них и пойдет речь в данной статье, но следует иметь в виду, что согласно п. 11 статьи 76 НК РФ эти правила применяются и в отношении:

• организаций — налоговых агентов, плательщиков сборов, страховых взносов;
• индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов;
• организаций и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками \ налоговыми агентами, но при этом обязанных представлять налоговые декларации. К данной категории относятся, например, «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с НДС, или расчеты по страховым взносам;
• частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты — налогоплательщиков \ налоговых агентов и плательщиков страховых взносов.

Кроме того, Налоговый Кодекс затрагивает и обязанности банков. Он касается и налоговиков, поскольку, блокируя счет, им следует строго следовать установленной процедуре.

В чем идея блокировки счета?

Приостановление операций по счету — это прекращение всех расходных операций.

Исключения

Исключением являются следующие виды платежей:

1. Платежи с очередностью исполнения, предшествующей очередности налоговых платежей. Взыскиваемые налоги имеют 3-ю очередность, а, следовательно, даже с заблокированного счета банк имеет право проводить платежи:
   • по исполнительным документам, связанным с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью и требованиям о взыскании алиментов — 1-я очередь;
   • по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий \ зарплаты увольняющимся сотрудникам и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности — 2-я очередь;
   • по платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу заработной платы, если они поступили в банк до принятия решения о приостановлении.
2. Перечисление в бюджет налогов (авансовых платежей) и сборов, страховых взносов и пеней \ штрафов по ним ( согласно письму Минфина России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-266).

Налоговая инспекция также может приостановить и переводы электронных денег — все операции, которые влекут уменьшение остатка средств на расчетном счете.

Какие обстоятельства могут повлечь блокировку?

Статья 76 НК РФ содержит полный перечень оснований для блокировки счета. К таким основаниям относятся пп. 2 и 3 ст. 76 НК РФ

Основания для блокировки

• неуплата налогов, сборов и страховых взносов;
• непредставление декларации;
• непередача налоговой квитанции о приеме требования о представлении документов \ пояснений или уведомлений в порядке п. 5.1 ст. 23 НК РФ;
• обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки.

Вопрос о блокировке счета за непредставление в ИФНС расчета по страховым взносам законодательно пока не урегулирован и, в первое время, вызывал разногласия даже у чиновников. Вследствие этого финансовое и налоговое ведомства согласились, что до внесения соответствующих изменений в текст ст. 76 НК РФ блокировка считается неправомерной..

Какие счета могут заморозить?

Налоговые органы могут заблокировать только счета, открытые по договору банковского счета, т.е. расчетные счета — рублевый и валютный.

Не блокируются следующие счета:

• транзитный валютный счет — письмо Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846;
• ссудные счета – по постановлению ФАС Московского округа от 18.08.2005, 15.08.2005 № КА-А41/7704-05;
• депозитные счета;
• залоговые счета.

Как блокируют счет по п. 2 статьи 76 НК РФ?

Перед наложением приостановления ИФНС должна начать процедуру взыскания налоговых долгов, а именно:

• выставить требование об уплате налога, пеней, штрафа или процентов;
• подождать его исполнения, а срок исполнения требования — это 8 рабочих дней с даты получения, если в нем не установлен более продолжительный срок;
• если требование не было исполнено, то принять решение о взыскании долга за счет денежных средств налогоплательщика.

Только после этих процедур инспекция вправе блокировать счет.

В процедуре взыскания имеется еще один этап — это направление налоговой инспекцией в банк поручения на взыскание недоимки с целью исполнения решения о взыскании. Но в процедуре блокировки счета этот этап и данный документ \ поручение не фигурируют. Таким образом приостановить операции налоговые органы имеют право, даже если такое поручение в банк не направлялось. Этот факт подтверждают суды — постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 по делу № А12-8302/2010.

Приостановление операций по расчетным счетам оформляется соответствующим решением, его форму утвердил приказ ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179. Вынести его ИФНС может в одно время с решением о взыскании или после него, причем принимает решение о блокировке руководитель \ заместитель руководителя ИФНС, которая налагает взыскание.

Если происходит нарушение указанной выше последовательности действий, то запрет на расходование денег можно оспорить.

Какая сумма может блокироваться?

Блокировка распространяется только на сумму, которая указана в решении. Расходовать денежные средства сверх этой суммы можно без ограничений — письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167, от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009.

Если был приостановлен валютный счет, то замораживается валютный эквивалент суммы, которая указана в решении, по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановки, согласно п. 2 ст. 76 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2008 № 03-02-07/1-542, от 15.04.2009 № 03-02-07/1-186, от 21.09.2009 № 03-02-07/1-434.

«Блокирующее» решение принято. Что следует?

Налоговые органы должны передать копию решения о приостановлении операций по счету налогоплательщику в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия данного решения. Это решение передается под роспись или иным способом, который позволяет засвидетельствовать дату получения — п. 4 ст. 76 НК РФ, одним из таких способов является ТКС или личный кабинет налогоплательщика.

В случае, если вы не получили копию данного решения, блокировку расчетного счета можно попытаться обжаловать. В таком случае стоит учесть, что в практике арбитражных судов пока нет единого мнения по данному вопросу.

Можно найти решения, где суды вставали на сторону налогоплательщиков, признавая это обстоятельство основанием для отмены приостановления операций по счетам опираясь на постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 № КА-А40/4435-11 по делу № А40-85562/10-20-435, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 № Ф04-1374/2009(1902-А46-34) по делу № А46-15309/2008.

Правда, имеются и решения в пользу контролеров, например постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2012 по делу № А10-3116/2011. Справедливо будет сказать, что в последнем деле при поддержке суда налоговый орган предпринял необходимые действия для вручения решения по известному ему адресу проживания налогоплательщика, при этом исчерпав все имеющиеся для этого возможности.

Налоговая инспекция направляет решение в банк в электронной форме — п. 4 ст. 76 НК РФ, хотя срок направления в ст. 76 НК РФ и не определен, но, обычно, решение попадает по назначению достаточно оперативно.

Действия банка

Получив решение о блокировке, банк должен сделать следующее:

• Сообщить налоговым органам, какая сумма имеется на замороженном счете.
• Приступить к исполнению решения, чем должен заниматься вплоть до получения решения об отмене блокировки, согласно п. 7 ст. 76 НК РФ, письма Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276. Если в решении указано одновременно несколько счетов налогоплательщика, то банк должен заблокировать все данные счета в пределах суммы, указанной в присланном решении — письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-6.
• Не открывать клиенту новые счета и корпоративные средства платежа, вклады и депозиты. Таким образом, открыть новый счет банк не имеет права даже в том случае, если решение о приостановлении получено в отношении счетов, которые уже были закрыты к моменту блокировки- по письму Минфина России от 17.12.2008 № 03-02-07/1-517, постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2013 по делу № А19-12728/2012.
• Не закрывать счет, пока на нем есть деньги — письмо Минфина России от 11.05.2007 № 03-02-07/1-225. Если же денежные средства на счете, в отношении которого есть решение о приостановлении, отсутствуют в течение 2 лет, то самостоятельное закрытие счета банком допускается — письмо Минфина России от 01.08.2008 № 03-02-07/1-334.

В случае, когда до поступления решения о приостановлении банк получил от организации расчетные документы, но не успел их исполнить, он имеет право сделать это только в отношении платежей, на которые блокировка не распространяется, согласно письму Минфина России от 10.11.2008 № 03-02-07/1-459, от 15.04.2008 № 03-02-07/1-149.

Особенности блокировки счета по п. 3 статьи 76 НК РФ за неподачу декларации

Когда крайний срок представления декларации истек, прошло еще 10 рабочих дней, а она так и не подана, налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет. Это право на блокировку сохраняется за ней в течение 3 лет со дня истечения указанного десятидневного срока — подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении «за декларацию» принимается руководителем инспекции или его заместителем — п. 3 ст. 76 НК РФ. Решение обязательно должно содержать информацию о том, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена.

Отсутствие такой информации не позволяет правильно установить факт истечения срока непредставления декларации, который дает ИФНС право принять решение о блокировке счета. Данной точки зрения придерживается арбитражная практика — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 № Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу № А45-23048/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу № А56-16164/2006.

В отличие от приостановления при взыскании налоговой недоимки, в таком случае замораживается не часть, а все денежные средства на счете — письма Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167, от 17.04.2007 № 03-02-07/1-182. Но и в таком случае существует возможность проводить платежи 1–3-й очереди, например, со счета может выплачиваться заработная плата или списываться деньги по судебным решениям.

В каких случаях блокировка по подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ незаконна

Блокировка на данном основании применяется только в случае неподачи деклараций, в том числе налоговыми агентами — письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Блокировка не распространяется на случаи неподачи:

• расчета авансового платежа, согласно письму Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324, ФНС России от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, определению ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245 и постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2012 по делу № А78-9435/2011, причем не играет роли, как он называется — расчетом или декларацией;
• сведений о среднесписочной численности сотрудников – по постановлению ФАС Московского округа от 12.03.2009 № КА-А40/1265-09 по делу № А40-52546/08-116-129;
• расчета, представляемого налоговым агентом – по п. 23 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57;
• бухгалтерской отчетности — письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590, от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324;
• справок 2-НДФЛ — постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 № КА-А40/235-08 по делу № А40-28497/07-118-155;
• документов, которые необходимы при проведении налоговой проверки — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32) по делу № А46-20897/2006.

К тому же расчетный счет не имеют права заморозить из-за ошибки в декларации, не влекущей отказ в ее принятии — письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589 или подписания декларации неуполномоченным лицом — постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2013 № Ф09-3372/13 по делу № А60-31906/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 по делу № А45-8704/2011.

Следует отметить, что поводом для блокировки не является и подача декларации по неактуальной или устаревшей форме !

Что нужно для отмены приостановления?

В первую очередь, устранить нарушения, за которые вы были наказаны. Таким образом, приостановление должно сниматься в следующих случаях:

• При погашении или взыскании недоимки — на следующий день после получения инспекцией документов или их копий, которые подтверждают факт взыскания налога, пеней или штрафа — п. 8 ст. 76 НК РФ. Для ускорения процесса подайте эти документы самостоятельно вместе с заявлением о разблокировке. Данные документы можно составить в произвольной форме, а к заявлению приложить копию «блокирующего» решения.
• После подачи декларации — на следующий день после ее представления в налоговый орган — подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. В этом случае также не стоит бездействовать, поскольку время — это деньги, и заявление поможет их сильно сэкономить.
• При исполнении обязанности, которая закреплена п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Можно передать в ИФНС квитанцию о приеме от нее электронных документов. Достаточно представить затребованные документы \ пояснения, либо придти по вызову из налоговой инспекции. На следующий день блокировку обязаны снять по подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ.

В ситуации, когда контролеры заблокировали сразу нескольку счетов и замороженная на счете сумма превышает сумму, которая указана в решении о приостановлении, стоит подать заявление об отмене этого приостановления, просто указав в нем счета, денежных средств на которых хватает для исполнения решения о взыскании налога, и счета, которые хотите разблокировать. Излишне заблокированные деньги обязаны освободить в течение 2-х дней — п. 9 ст. 76 НК РФ. Обязательно приложить к заявлению документы, подтверждающие размеры денежных остатков на счетах. В данном случае налоговым органам не придется тратить лишнее время, запрашивая информацию об остатках в банке, что соразмерно сократит время разблокировки.

Во всех вышеуказанных случаях для отмены приостановления налоговой принимается соответствующее решение. Оно передается в банк, а копия этого решения — налогоплательщику.

Какие еще могут быть основания для разблокировки счета?

Основания, которые можно использовать для отмены приостановления операций по счетам, могут содержаться и в отдельных федеральных законах. В этом случае решения налоговой инспекции для разблокировки счета не требуется.

К таким случаям, в частности, можно отнести:

• Ликвидация организации — письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-02-08/38179. При утрате физическим лицом статуса ИП решение о приостановлении операций по его счетам в банке продолжает действовать, согласно письму Минфина России от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187;
• Признание налогового агента банкротом арбитражным судом \ открытие в отношении него конкурсного производства — письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-02-07/1-534.

Стоит отметить, что приостановление не может быть отменено в связи с реорганизацией. После окончания такой процедуры решение продолжает действовать в отношении счетов правопреемника — письмо Минфина России от 24.07.2012 № 03-02-07/1-187.

Можно ли наказать контролеров за затягивание с разблокировкой?

Такая возможность существует, ведь сроки принятия решения о разблокировке счетов и его направления в банк прямо прописаны в ст. 76 НК РФ. Нарушение этих сроков позволяет взыскать проценты с ИФНС по п. 9.2 ст. 76 НК РФ. Их уплата полагается за каждый календарный день просрочки принятия \ направления решения в банк на сумму, которая была заморожена.

В случае незаконной блокировки также начисляются проценты на весь период с момента получения банком решения о приостановлении и до получения решения о его отмене.

Расчет процентов осуществляется на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни просрочки или неправомерной блокировки.

Если денежные средства на заблокированном счете отсутствовали, то проценты не начисляются — постановление ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011.

Специалисты нашей компании готовы проконсультировать Вас по всем вопросам, связанным с оперативным  снятием блокировки расчетного счета.